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GUÍA SOBRE EL MODELO 720

 

1. Introducción

2. ¿Quién está obligado a presentarlo?

3. ¿Se utiliza un modelo o varios modelos si tengo diferentes bienes en el extranjero?

4. ¿Quién debe presentar el modelo 720 si los bienes pertenecen a varias personas?

5. ¿Cómo se calcula el límite para saber si se está obligado a declarar el modelo 720?

6. ¿Es obligatorio declarar los bienes en el modelo 720 si figuran en la contabilidad?

7. Casos en los que no es obligatorio presentar el modelo 720.

8. Ejemplos de bienes que se deben y no deben declarar en el modelo 720.

9. ¿Cómo se valoran los bienes y derechos en el modelo 720?

10. Sanciones modelo 720.



1. Introducción

En este guía se trata el modelo 720 (declaración de bienes en el extranjero) que deben presentar los residentes fiscales en España que cumplan una serie de requisitos entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año correspondiente.



2. ¿Quién está obligado a presentarlo?

La declaración de bienes en el extranjero o modelo 720; se trata de un modelo tributario que deben de presentar aquellos contribuyentes que cumplan los siguientes requisitos:



a) Posean cuentas en fuera de España y sean titulares, beneficiados, representantes y/o autorizados de las mismas.

b) Posean valores, rentas, seguros y/o derechos situados en el extranjero.

c) Bienes inmuebles y/o derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero.



En cualquiera de los casos anteriores, el valor de todos o algunos de los bienes indicados deberá ser mayor o igual a 50.000 euros. Por otra parte, si se produce un incremento igual o superior a 20.000 euros en el próximo o próximos años; se debe presentar nuevamente el modelo 720.



Existen algunas situaciones especiales en las cuales existe o no la obligación de presentar el modelo 720. Por ejemplo: contribuyentes que han dejado España a lo largo del año, impatriados, ...

 

3. ¿Se utiliza un modelo o varios modelos si tengo diferentes bienes en el extranjero?

Se utiliza solamente un modelo tributario para declarar los tres tipos de obligaciones que puede tener el contribuyente. Esto es, cuentas bancarias, valores/seguros y bienes inmuebles.



Normativa aplicada: Artículos 42.bis; 42.ter; 54.bis del Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los Procedimientos de Aplicación de los Tributos, aprobado por RD 1065/2007, de 27 de julio.



4. ¿Quién debe presentar el modelo 720 si los bienes pertenecen a varias personas?

En cualquiera de las tres obligaciones del modelo 720 (cuentas bancarias, valores/derechos y bienes inmuebles); están obligados a presentar el modelo 720 TODOS los titulares de los bienes independientemente del porcentaje de titularidad de cada uno. La única condición es que el importe del bien en cuestión supere los 50.000 euros.



El titular del bien deberá presentar el importe total del bien y el porcentaje de participación del mismo.



A continuación se analiza un caso excepcional.

El caso de una cuenta bancaria que la que es titular en un porcentaje una persona jurídica (y la cuenta figura en la contabilidad de la persona jurídica) y una persona física. En este caso, la persona jurídica no tiene la obligación de presentar el modelo 720 pero, en cambio, la persona física sí tiene la obligación de presentar el modelo 720 siempre y cuando el importe la cuenta bancaria sea igual o superior a 50.000 euros.



5. ¿Cómo se calcula el límite para saber si se está obligado a declarar el modelo 720?

Para responder a esta pregunta; se van a poner varios ejemplos:



EJEMPLO 1.



Una persona física es titular de una cuenta por un importe de 35.000 euros y otra cuenta de la que es autorizada por importe de 32.000 euros.



a) ¿Tiene obligación de presentar el modelo 720?

b) Si la segunda cuenta pertenece a una persona jurídica y está en la contabilidad de la empresa de acuerdo con el Código de Comercio?



a) En el primer caso, la persona física tiene obligación de presentar el modelo 720 porque el importe de las dos cuentas es superior a 50.000 euros.

b) En el segundo caso, no tiene obligación de presentar el modelo 720 porque, en la segunda cuenta, la persona física solamente es autorizada y la empresa la tiene contabilizada.



EJEMPLO 2.



Una persona física tiene varias cuentas corrientes en el extranjero con importes positivos y negativos.



a) ¿Existe obligación de presentar el modelo 720 si el importe a 31 de diciembre es superior a 50.000 euros?

b) Si el importe de una cuenta bancaria es de 50.001 euros y una con un saldo negativo de 2 céntimos de euro, ¿existe obligación de presentar el modelo 720?



a) Sí, ya que la normativa establece que si la suma de todas las cuentas bancarias es superior a 50.000 euros, se deben declarar todas las cuentas bancarias?

b? En este caso no tiene obligación de declarar ninguna de las cuentas bancarias porque el importe a 31 de diciembre es inferior a 50.000 euros.



EJEMPLO 3.



El caso de una persona física que el importe en sus cuentas bancarias a 31 de diciembre es inferior a 50.000 euros y, el 1 de abril de próximo año decide cancelar la cuenta bancaria con un importe de 150.000 euros. ¿Tiene obligación de declararlo en el modelo 720?



No tiene obligación porque no tuvo obligación de declarar las cuentas bancarias el año anterior.



6. ¿Es obligatorio declarar los bienes en el modelo 720 si figuran en la contabilidad?

En el caso de que los bienes figuran en la contabilidad del contribuyente, será o no obligatorio su declaración dependiendo del tipo de contribuyente que sea y de otras condiciones. A continuación se explica con detalle.



a) Persona jurídica.

En el caso de una persona jurídica, por ejemplo, una sociedad limitada, NO existe obligación de presentar el modelo 720 siempre y cuando los bienes (cuentas bancarias, valores y/o bienes inmuebles) figuran, de manera clara y detallada, en la contabilidad de la empresa y en las Cuentas Anuales.



b) Persona física.

En el caso de las personas físicas que desarrollen una actividad económica y lleven la correspondientes contabilidad, no estarán obligadas a declarar los bienes (cuentas bancarias e inmuebles )en el modelo 720 pero, por contra, si deberán declarar los valores, derechos, seguros y rentas depositadas aunque se hayan declarado en la contabilidad.



c) Entidades del artículo 35.4. de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En este caso, se tratan de entidades que no están obligadas a llevar contabilidad. No obstante, si llevaran la contabilidad de manera voluntario y, en la misma, figurasen los bienes y derechos; los comuneros no estarían obligados a declarar los bienes y derechos en el modelo 720.



7. Casos en los que no es obligatorio presentar el modelo 720.

De acuerdo con la normativa tributaria y la web de la Agencia Tributaria, existen una serie de casos en los que no es obligatorio presentar el modelo 720. A continuación se indican algunos de ellos.



Primero.- Cuando una persona físicas tiene una cuenta bancaria abierta en un establecimiento en el extranjero, la entidad financiera tiene su domicilio en España y la misma entidad financiera aporta información del contribuyente a la Administración de acuerdo con el artículo 37 del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio.



Segundo.- Cuando el contribuyente es titular de una serie de acciones de una sociedad extranjera y, las acciones, se encuentran depositadas en una entidad domiciliada en España.



Tercero.- Cuando el obligado tributario es titular de acciones o participaciones de una institución de inversión colectiva extranjera que ha comercializado la venta de las acciones y/o participaciones a través de una empresa domiciliada en España.



8. Ejemplos de bienes que se deben y no deben declarar en el modelo 720.

En este artículo se indicarán si procede o no declarar en el modelo 720 una serie de bienes que suelen causar alguna duda por ser menos habituales como, por ejemplo, una cuenta bancaria en el extranjero. 



Planes de pensiones

No existe obligación de declarar los importes de los planes de pensiones en el extranjero (importe superior a 50.000 euros) hasta que no se produzca la incidencia que da lugar al cobro de los mismos salvo que, el plan de pensiones establezca la posibilidad de ejercer el derecho de rescate a favor del partícipe en los términos propios de un seguro de vida. Si se produce el rescate del plan de pensiones, se debe informar a la Agencia Tributaria sobre tal situación a través del modelo 720.



Opciones sobre acciones

No existe obligación de declarar las opciones sobre acciones en el modelo 720.



Obras de arte, joyas, barcos, efectivo no depositado en cuentas

No existe obligación de declararlos en el modelo 720



Cesión de capital a terceros, por ejemplo, mediante un préstamo.

No existe obligación de declararlo en el modelo 720 salvo que la cesión de capitales propios estén representados por valores.



Destinar dinero situado en España para la compra de un inmueble situado en el extranjero

Existe obligación de declarar el inmueble situado en el extranjero siempre que su valor supere los 50.000 euros de acuerdo con la normativa tributaria.



Seguros Unit Linked

Existe obligación de declararlo en el modelo 720 siempre y cuando se supere los 50.000 euros.



9. ¿Cómo se valoran los bienes y derechos en el modelo 720?

En el caso de valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios negociados, valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero, valores y derechos de la participación en una entidad jurídica; la valoración se hará de acuerdo con las reglas establecidas en el Impuesto de Patrimonio y con fecha a 31 de diciembre del año correspondiente.



En el caso de un inmueble donado o heredado; el valor de adquisición será el indicado en el momento de adquisición del inmueble, esto es, en la fecha de la donación o la herencia.



En el supuesto de una cuenta corriente situada en el extranjero; se deberá atender al tipo de cambio a 31 de diciembre del año correspondiente para indicar el valor de la cuenta corriente a 31 de diciembre y en el cuarto trimestre salvo que la cuenta se haya cancelado con anterioridad que, en tal situación, se atenderá al tipo de cambio del día del cierre de la cuenta bancaria.



En el caso de un inmueble, el valor del inmueble se calculará atendiendo al tipo de cambio a 31 de diciembre del año correspondiente.



En otro orden de cosas, será obligatorio presentar nuevamente el modelo 720 si se produce una variación en los bienes igual o mayor a 20.000 euros salvo en el caso de los inmuebles.



10. Sanciones modelo 720.

Tras el la Ley 5/2022, de 9 de marzo en adaptación a la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (STJUE) de 27 de enero de 2022, en el asunto C-788/19; las sanciones por no presentar el modelo 720 o hacerlo fuera de plazo o de manera no correcta, son las siguientes:



Primera.- En el supuesto de no presentar el modelo 720; las sanciones tributarias que deberá asumir el contribuyente son las reguladas en los artículos 198 y 199 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las sanciones se aplican para cada uno de los diferentes grupos de bienes.



Segunda.- Si el obligado tributario presenta el modelo 720 omitiendo información o consignando datos de forma incompleta, inexacta o falsa; la Administración Tributaria aplicará las sanciones del artículo 199 de la Ley General Tributaria y artículo 15 del Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario.