#Criptomonedas - Tributación ganancia o pérdida patrimonial

Publicado el 22 de enero de 2024, 12:03

Esta situación se da cuando el obligado tributario adquiere y vende criptomonedas como personas física al margen de una actividad económica. A continuación, se analizarán distintas situaciones:

 

Primera.- Cambiar monedas virtuales por monedas en curso legal (euro, dólar, libra, ...)

En este primer caso, el contribuyente vende las criptomonedas que posee a cambio de monedas en curso legal, pro ejemplo, el euro.

 

La ganancia o pérdida patrimonial que tendrá el contribuyente viene determinada por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición.

 

- Valor de transmisión: Es el valor obtenido en la venta de las criptomonedas. Si el valor de venta fuese menor al valor de mercado; prevalecerá el valor de mercado como valor de transmisión.

- Valor de adquisición: El valor de la compra de las criptomonedas. Si la compra se ha realizado con una moneda en curso legal diferente al euro, se debe aplicar la conversión del tipo de cambio de la otra moneda a euros en la fecha de adquisición de la moneda.

 

Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial de las diferentes criptomonedas, se deberá obtener los valores de transmisión y adquisición de las criptomonedas que tengan las mismas características, por ejemplo, bitcoins. Además, en el momento de la venta, se aplicará el método FIFO (Las primeras criptomonedas compradas serán las primeras en salir).

 

De acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IRPF, las ganancias patrimoniales deberán ser imputadas en el momento en el cual se vendan las criptomonedas (fecha del contrato de compraventa) independientemente de cuándo se reciba el dinero salvo las operaciones a plazo o con precio aplazado de acuerdo con la Consulta Vinculante DGT V0808-18, de 22 de marzo de 2018. De igual forma se hará con las pérdidas patrimoniales, si bien, en este caso, no es obligatorio declararlas aunque sí recomendable.

 

En otro orden de cosas, destacar que las rentas obtenidas serán rentas del ahorro lo que implica que se integrarán en la base imponible del ahorro. Y, además, indicar que se deben incluir en el apartado "Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión o permuta de monedas virtuales por particulares".

 

 

Segunda.- Intercambio de una moneda virtual por otra diferente.

En este segundo caso, el contribuyente intercambia sus criptomonedas por otras criptomonedas dando lugar una permuta regulada en el artículo 1538 del Código Civil.

 

El motivo por el cuál estamos ante una ganancia o pérdida patrimonial es porque se produce una variación en el patrimonio del contribuyente. Por ejemplo, se puede intercambiar una criptomoneda que tenga un valor de 100 por otra que tenga un valor de 150.

 

Para conocer la ganancia o pérdida patrimonial que el obligado tributario debe indicar en la declaración de la renta, se deben aplicar las normas de valoración específicas previstas en el artículo 37.1.h. de la Ley del IRPF, esto es, la diferencia entre:

 

- Valor de adquisición de la moneda virtual entregada.

- Uno de los valores siguientes (el de mayor importe):

a) Valor de mercado de la moneda virtual entregada.

b) Valor del bien o derecho que se recibe a cambio.

 

Al igual que sucede en el punto anterior, la ganancia patrimonial debe imputarse en el momento en el cuál se celebra el contrato de compraventa independientemente de cuándo se reciba el dinero salvo en operaciones a plazo o con precio aplazado de acuerdo con la Consulta Vinculante DGT V0808-18, de 22 de marzo de 2018.

 

Se trata de una renta del ahorro que se integrará en la base imponible del ahorro y se incluirán en el apartado "Ganancias y pérdidas patrimoniales en el transmisión o permuta de monedas virtuales por particulares."

 

Tercera.- Pérdida de las monedas virtuales (quiebra de la plataforma de compraventa, no devolución de monedas depositadas, ...)

Cuando un contribuyente ha perdido sus criptomonedas porque se ha producido la quiebra de una plataforma, por ejemplo, no podrá imputar una pérdida patrimonial de manera automática en su declaración de la renta. Para poder aplicar la pérdida patrimonial  es necesario que se cumpla, a grosso modo, lo siguiente:

 

a) Se adquiera eficacia la quita o se produzca un acuerdo extrajudicial de pagos en el concurso de acreedores del deudor de acuerdo con la Ley 22/2003, de 9 de julio, concursal.

 

b) Que concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el crédito salvo que se acuerde la conclusión del concurso  de acuerdo con los apartados 1º, 4º y 5º del artículo 176 de la Ley Concursal 22/2003 de 9 de julio.

 

c) Si ha transcurrido, al menos, el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los de concurso que tenga como objetivo la ejecución del crédito y no se haya satisfecho tal crédito.

 

Lógicamente, si se recibiera parte o la totalidad del crédito; se deberá imputar una ganancia patrimonial por el importe total o la parte recibida.

 

A diferencia de lo que sucede en los dos casos anteriores, en este caso, la pérdida patrimonial constituye una renta por lo que se integrará en la base imponible del ahorro.

 

Cuarta.- Actividades económicas online. Pago con criptomonedas.

Cuando se realiza el pago de un servicio online en criptomonedas, la persona que recibe las criptomonedas, deberá tributar su valor como una ganancia patrimonial que constituye una renta general que se integrará en la base imponible general de acuerdo con la Consulta Vinculante DGT V1948-21, de 21 de junio de 2021.

 

JOSE MIGUEL GOLPE SAAVEDRA

Asesor Fiscal

www.taximpuestos.com

info@taximpuestos.com

 

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